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注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則（試行）

第一章 總則

    第一條為規(guī)范注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱涉稅業(yè)務(wù)），出具涉稅業(yè)務(wù)報告行為（以下簡稱業(yè)務(wù)報告），提高業(yè)務(wù)報告質(zhì)量，根據(jù)《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)基本準則》、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的要求制定本規(guī)則。

    第二條注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅業(yè)務(wù),出具業(yè)務(wù)報告，適用本規(guī)則。執(zhí)行涉稅業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，除另有規(guī)定外，比照本規(guī)則執(zhí)行。

    第三條本規(guī)則所稱的涉稅業(yè)務(wù)報告是指注冊稅務(wù)師依照執(zhí)業(yè)規(guī)范，為委托人或者委托人指定的第三人，出具的表達注冊稅務(wù)師專業(yè)結(jié)論、意見或建議的書面文件。

業(yè)務(wù)報告包括鑒證報告、咨詢報告和其他業(yè)務(wù)報告。

    第四條業(yè)務(wù)報告形成和制作的基本要求包括：制作程序合規(guī)，論述事實清楚，涉及內(nèi)容完整，適用法律法規(guī)正確，結(jié)論或意見合理合法，支持證據(jù)應(yīng)具有真實性、相關(guān)性、合法性。

第二章 基本內(nèi)容

    第五條業(yè)務(wù)報告的基本內(nèi)容：

    （一）標題；

    （二）編號；

    （三）收件人；

    （四）引言或前言；

    （五）業(yè)務(wù)實施情況；

    （六）結(jié)論或意見；

    （七）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所簽字、蓋章；

    （八）業(yè)務(wù)報告出具日期；

    （九）業(yè)務(wù)報告說明及其他附件。

    除鑒證報告外，注冊稅務(wù)師可以根據(jù)業(yè)務(wù)報告的性質(zhì)和需要確定業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容。例如：目錄、背景、提示、分析過程、建議等。

    第六條業(yè)務(wù)報告的標題應(yīng)根據(jù)報告的目標和內(nèi)容設(shè)定。鑒證報告的標題，統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”形式。

    第七條編號是指稅務(wù)師事務(wù)所按本事務(wù)所業(yè)務(wù)報告編號規(guī)則編制的統(tǒng)一號碼。編號應(yīng)注明在業(yè)務(wù)報告首頁。

    除鑒證報告外，咨詢報告和其他業(yè)務(wù)報告可以不注明編號。

    涉稅鑒證《業(yè)務(wù)約定書》在稅務(wù)機關(guān)的備案號應(yīng)注明在鑒證報告首頁。

    第八條鑒證報告應(yīng)當(dāng)有引言。引言是指注冊稅務(wù)師在鑒證報告中向委托人或者委托人指向的第三人說明的必要事項。稅務(wù)師事務(wù)所可根據(jù)本規(guī)則和其他規(guī)則的要求，制定本事務(wù)所的鑒證報告引言模板。

    前言是指注冊稅務(wù)師在咨詢報告和其他業(yè)務(wù)報告中向委托人就業(yè)務(wù)報告的目標、結(jié)論等重要事項的總體說明。

    第九條鑒證報告引言應(yīng)包括以下內(nèi)容：

    （一）鑒證事項； 

    （二）委托人或者委托人指定的第三人的責(zé)任：告知委托人或者委托人指向的第三人應(yīng)當(dāng)對所提供資料的真實性、準確性、完整性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；

    （三）稅務(wù)師事務(wù)所的責(zé)任：告知委托人或者委托人指向的第三人注冊稅務(wù)師按照獨立、客觀、公正的原則進行鑒證；注冊稅務(wù)師鑒證所依據(jù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律法規(guī)名稱；

    （四）鑒證目的：告知委托人或者委托人指向的第三人對鑒證事項或?qū)ο蟮恼鎸嵭�、準確性、完整性、合法性出具結(jié)論或發(fā)表意見是注冊稅務(wù)師的鑒證目的；

    （五）鑒證報告使用范圍：告知委托人或者委托人指向的第三人鑒證報告使用范圍以及鑒證報告使用不當(dāng)所造成的后果與注冊稅務(wù)師無關(guān)。

    第十條業(yè)務(wù)實施情況是指在業(yè)務(wù)報告中，向委托人或者委托人指向的第三人告知的注冊稅務(wù)師在業(yè)務(wù)實施過程中所采用的步驟、程序和方法。

    第十一條業(yè)務(wù)報告結(jié)論或意見是指在業(yè)務(wù)報告中，向委托人或者委托人指向的第三人告知的注冊稅務(wù)師分析的最終結(jié)果，包括鑒證報告的鑒證結(jié)論或意見和咨詢報告的分析結(jié)論和建議。

    第十二條簽章是指注冊稅務(wù)師在業(yè)務(wù)報告中簽名、蓋章以及所在稅務(wù)師事務(wù)所蓋章。

    第十三條業(yè)務(wù)報告出具日期是指注冊稅務(wù)師完成業(yè)務(wù)報告外勤工作的日期。

    第十四條　附件是指業(yè)務(wù)報告附帶的文件或文檔，包括稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證復(fù)印件、用表格反映的報告結(jié)果、對業(yè)務(wù)報告事項的說明、相關(guān)證據(jù)原件或復(fù)印件、業(yè)務(wù)報告涉及的重要法律、法規(guī)依據(jù)等。

    鑒證報告的附件內(nèi)容，應(yīng)依照鑒證業(yè)務(wù)具體準則的要求和適當(dāng)考慮鑒證報告使用人的要求制作。

    咨詢報告和其他業(yè)務(wù)報告的附件內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)委托人要求以及附件內(nèi)容對報告完整性的影響程度進行適當(dāng)安排。

    第十五條鑒證報告說明是鑒證報告附件的必要組成部分。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以國家稅收法規(guī)以及其他相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以交易或事項的會計處理與稅務(wù)處理之間的差異為主要內(nèi)容，就差異的事項、產(chǎn)生原因和金額、調(diào)整的方法、過程和金額等重要方面進行具體說明。

第三章 質(zhì)量與風(fēng)險控制

    第十六條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對本規(guī)則業(yè)務(wù)報告形成制作基本要求，制定相關(guān)程序以保證業(yè)務(wù)報告質(zhì)量和控制風(fēng)險。

    第十七條注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對取得的證據(jù)材料進行歸集、整理，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)對證據(jù)進行分析，得出結(jié)論后，再確定業(yè)務(wù)報告的起草內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

    第十八條注冊稅務(wù)師在編寫業(yè)務(wù)報告過程中，應(yīng)當(dāng)按照《注冊稅務(wù)師工作底稿規(guī)則》編制記錄工作底稿。

    第十九條業(yè)務(wù)報告起草應(yīng)注意的事項：

    （一）法律法規(guī)時效性；

    （二）利用其他項目結(jié)果時，應(yīng)關(guān)注其適用條件和可銜接性；

    （三）對委托人或者委托人指定的第三人情況的描述，應(yīng)以實際調(diào)查的結(jié)果為準；

    （四）針對會計決算前的會計事項和數(shù)據(jù)所形成的初步結(jié)論，應(yīng)關(guān)注該會計事項和數(shù)據(jù)的會計處理在會計決算前后是否一致，以及不一致對初步結(jié)論產(chǎn)生的影響。

    第二十條對委托人或者委托人指定的第三人提出的修改業(yè)務(wù)報告結(jié)論或意見的要求，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)向委托人或者委托人指向的第三人詢問修改理由、獲取新的有效證據(jù)，對新證據(jù)與原證據(jù)綜合進行分析后，再決定是否保持、調(diào)整或修改報告結(jié)論或意見。

    第二十一條稅務(wù)師事務(wù)所利用復(fù)核、監(jiān)控、控制程序等手段對業(yè)務(wù)報告進行質(zhì)量風(fēng)險控制，應(yīng)重點關(guān)注：

    （一）業(yè)務(wù)報告使用范圍是否適當(dāng)；

    （二）是否明確告知形成業(yè)務(wù)報告結(jié)論或意見的適用條件以及適用條件的設(shè)立是否恰當(dāng)；

    （三）是否正確劃分委托人或者委托人指向的第三人、報告主體和稅務(wù)師事務(wù)所各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；

    （四）是否明確告知委托人或者委托人指定的第三人，對業(yè)務(wù)報告所涉及法律法規(guī)的修改和不同理解以及委托人或者委托人指向的第三人情況發(fā)生變化時可能對結(jié)論或意見產(chǎn)生的影響；

    （五）項目組對業(yè)務(wù)報告結(jié)論或意見產(chǎn)生分歧時，是否按事務(wù)所規(guī)定的分歧解決程序進行處理。

    第二十二條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)在履行內(nèi)部復(fù)核程序及簽字手續(xù)后，在業(yè)務(wù)報告上加蓋印章并送達委托人。

第四章 附則

    第二十三條本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負責(zé)解釋。

    第二十四條本規(guī)則自2015年7月1日起執(zhí)行。