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納稅爭(zhēng)議代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）

第一章 總則

    第一條 為了規(guī)范納稅爭(zhēng)議代理服務(wù)執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)納稅爭(zhēng)議法律救濟(jì)的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定制定本規(guī)則。

    第二條 注冊(cè)稅務(wù)師承辦納稅爭(zhēng)議代理業(yè)務(wù)，適用本規(guī)則。

    第三條 本規(guī)則所稱納稅爭(zhēng)議代理服務(wù)是指注冊(cè)稅務(wù)師接受委托代辦納稅爭(zhēng)議的法律救濟(jì)事宜。

    第四條 本規(guī)則所稱法律救濟(jì)是指委托人的合法權(quán)益受到侵犯并造成損害時(shí)，獲得恢復(fù)和補(bǔ)救的法律制度。法律救濟(jì)的方式主要包括：行政處罰聽(tīng)證、行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償。

    第五條 稅務(wù)行政法律救濟(jì)代理，應(yīng)關(guān)注：

    （一）堅(jiān)持法治反對(duì)人治原則；

    （二）堅(jiān)持程序、實(shí)體并重原則；

    （三）按照一個(gè)處理決定書(shū)一個(gè)行政行為的原則，確定訴求事項(xiàng)；

    （四）按照一個(gè)行政行為一個(gè)案件的原則，確定救濟(jì)案件。

第二章 承接

    第六條 注冊(cè)稅務(wù)師承接案件之前，應(yīng)評(píng)估納稅爭(zhēng)議案件承接的可行性，應(yīng)取得爭(zhēng)議案件有關(guān)證據(jù)資料，評(píng)估爭(zhēng)議案件委托方的稅務(wù)處理行為是否存在合法性、合理性缺陷，決定是否受理。

    案件評(píng)估環(huán)節(jié)應(yīng)取得的證據(jù)資料主要有：

    （一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；

    （二）辦稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)；

    （三）稅務(wù)處理文件；

    （四）聽(tīng)證、復(fù)議告知；

    （五）委托人（納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)）爭(zhēng)議主張的證據(jù)及案件說(shuō)明；

    （六）行業(yè)法律法規(guī)以及行業(yè)慣例等第三方信息對(duì)爭(zhēng)議事項(xiàng)的規(guī)定和普遍性認(rèn)定文件。

    第七條 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)取得的證據(jù)閱讀審查，編制閱卷記錄，應(yīng)關(guān)注：

    （一）概括指控的違法事實(shí)；

    （二）指控方的證據(jù)證明情況；

    （三）稅務(wù)機(jī)關(guān)適用文件情況；

    （四）追繳稅款情況；

    （五）加收滯納金及加收利息的情況，包括金額和計(jì)算的方法依據(jù)；

    （六）處以罰款情況。

    第八條 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)閱卷情況做出評(píng)價(jià)，應(yīng)關(guān)注：

    （一）可選擇的事由；

    （二）指控事實(shí)存在的疑點(diǎn)；

    （三）可供選擇的證據(jù)；

    （四）爭(zhēng)議類型判斷，合理性爭(zhēng)議還是合法性爭(zhēng)議；

    （五）啟動(dòng)爭(zhēng)議的可能性判斷，如合理性爭(zhēng)議可考慮放棄；

    （六）可能的被申請(qǐng)人或被告人；

    （七）可選的受理單位；

    （八）可供選擇的爭(zhēng)議點(diǎn)；

    （九）救濟(jì)方案的設(shè)計(jì)思路；

    （十）救濟(jì)的時(shí)間限制條件、法規(guī)政策的選擇和適用。

    第九條 注冊(cè)稅務(wù)師承接業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)承接執(zhí)業(yè)規(guī)范，應(yīng)取得當(dāng)事人的委托書(shū)或授權(quán)書(shū)，按照委托人的授權(quán)開(kāi)展代理業(yè)務(wù)。

第三章 實(shí)施

    第十條 根據(jù)爭(zhēng)議事項(xiàng)的內(nèi)容和救濟(jì)方式的受理范圍，確認(rèn)可供選擇的救濟(jì)方式，設(shè)計(jì)救濟(jì)方案，應(yīng)關(guān)注：

    （一）確認(rèn)提出救濟(jì)申請(qǐng)的事由；

    （二）確認(rèn)聽(tīng)證和復(fù)議的申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人，訴訟的原告和被告；

    （三）聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟案件的管轄部門(mén)。

    第十一條 注冊(cè)稅務(wù)師接受委托后，可以要求委托人再次補(bǔ)充提交涉案的詳細(xì)資料，并要求委托人或納稅人對(duì)稅務(wù)處理的不同意見(jiàn)做出書(shū)面說(shuō)明；

    可以根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定及代理案件的需要，向稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)、人民法院提出閱卷申請(qǐng)。對(duì)于重要的證據(jù)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民法院申請(qǐng)復(fù)印。

    第十二條 注冊(cè)稅務(wù)師審查納稅爭(zhēng)議有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)，應(yīng)關(guān)注：

    （一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容包括：交易主體、交易性質(zhì)、交易對(duì)價(jià)、交易時(shí)間和交易金額；

    （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物流、信息流、資金流比對(duì)一致；

    （三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性的依據(jù)是民商法和行政法；

    （四）經(jīng)濟(jì)合同生效的實(shí)質(zhì)條件和形式條件。

    第十三條 審查案件有關(guān)的證據(jù)，應(yīng)關(guān)注：真實(shí)性、相關(guān)性、合法性。

    第十四條 行政行為的合理性審查，應(yīng)關(guān)注：

    （一）遵循公平、公正的原則；

    （二）平等對(duì)待行政管理相對(duì)人，不偏私、不歧視；

    （三）行使自由裁量權(quán)符合法律目的；

    （四）采取的措施和手段必要、適當(dāng)；

    （五）避免采用損害當(dāng)事人權(quán)益的方式。

    第十五條 行政行為的合法性審查，應(yīng)關(guān)注實(shí)體合法和程序合法兩方面的內(nèi)容。

    行政行為合法應(yīng)同時(shí)具備的主要條件：事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)充分、適用依據(jù)正確、程序合法。

    第十六條 確認(rèn)納稅爭(zhēng)議法律救濟(jì)的申請(qǐng)人或原告，應(yīng)關(guān)注：

    （一）稅務(wù)行政處罰當(dāng)事人可以親自參加聽(tīng)證；

    （二）依照行政復(fù)議法申請(qǐng)行政復(fù)議的公民、法人或者其他組織是申請(qǐng)人；

    （三）合伙企業(yè)申請(qǐng)行政復(fù)議的，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人參加；

    （四）其他合伙組織申請(qǐng)行政復(fù)議的，由合伙人共同申請(qǐng)；

    （五）不具備法人資格的其他組織申請(qǐng)行政復(fù)議的，由該組織的主要負(fù)責(zé)人代表該組織參加，或由共同推選的其他成員代表該組織參加；

    （六）股份制企業(yè)可以以企業(yè)的名義申請(qǐng)行政復(fù)議；

    （七）行政行為的相對(duì)人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織，有權(quán)提起訴訟；

    （八）有權(quán)提起訴訟的法人或者其他組織終止，承受其權(quán)利的法人或者其他組織可以提起訴訟。

    第十七條 確認(rèn)納稅爭(zhēng)議法律救濟(jì)的代理人，應(yīng)關(guān)注：

    （一）當(dāng)事人可以委托一至二人代理參加行政處罰聽(tīng)證；

    （二）申請(qǐng)人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復(fù)議；

    （三）當(dāng)事人、法定代理人，可以委托一至二人作為訴訟代理人。下列人員可以被委托為訴訟代理人：

    1.律師、基層法律服務(wù)工作者；

    2.當(dāng)事人的近親屬或者工作人員；

    3.當(dāng)事人所在社區(qū)、單位以及有關(guān)社會(huì)團(tuán)體推薦的公民。

    第十八條 確認(rèn)納稅爭(zhēng)議法律救濟(jì)的被申請(qǐng)人或被告，應(yīng)關(guān)注：

    （一）送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》的調(diào)查機(jī)構(gòu)為稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證的被申請(qǐng)人；

    （二）公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)的行政行為不服申請(qǐng)行政復(fù)議的，作出行政行為的行政機(jī)關(guān)是被申請(qǐng)人；

    （三）公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，作出行政行為的行政機(jī)關(guān)是被告；

    （四）經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原行政行為的，作出原行政行為的行政機(jī)關(guān)和復(fù)議機(jī)關(guān)是共同被告；

    （五）經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)姓袨榈模瑥?fù)議機(jī)關(guān)是被告；

    （六）經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)在法定期限內(nèi)未作出復(fù)議決定，公民、法人或者其他組織起訴原行政行為的，作出原行政行為的行政機(jī)關(guān)是被告；起訴復(fù)議機(jī)關(guān)不作為的，復(fù)議機(jī)關(guān)是被告；

    （七）兩個(gè)以上行政機(jī)關(guān)作出同一行政行為的，共同作出行政行為的行政機(jī)關(guān)是共同被告。

    第十九條 確定納稅爭(zhēng)議救濟(jì)申請(qǐng)范圍，應(yīng)關(guān)注：

    （一）稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證事項(xiàng)的范圍，《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》的告知事項(xiàng)；

    （二）稅務(wù)行政復(fù)議事項(xiàng)的范圍；

    （三）屬于人民法院受案范圍的稅務(wù)行政案件，除稅款征收事項(xiàng)外，均可依法直接向法院提起訴訟；

    （四）解繳稅款爭(zhēng)議，應(yīng)當(dāng)先向行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴；

    （五）當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

    第二十條 確認(rèn)納稅爭(zhēng)議法律救濟(jì)的受理機(jī)關(guān)或管轄法院，應(yīng)關(guān)注：

    （一）送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》的調(diào)查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證的受理機(jī)關(guān)；

    （二）對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議；

    （三）對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議；

    （四）對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議；

    （五）行政案件由最初作出行政行為的行政機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄；

    （六）經(jīng)復(fù)議的案件，也可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。

    第二十一條 確認(rèn)納稅爭(zhēng)議法律救濟(jì)的案件，應(yīng)關(guān)注：

    （一）行政處罰聽(tīng)證的，按行政處罰事先告知書(shū)或通知書(shū)確定案件；

    （二）行政復(fù)議聽(tīng)證的，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定書(shū)或處罰決定書(shū)分別立案；

    （三）對(duì)最初作出行政行為不服的，按處理決定書(shū)確定提起訴訟案件；

    （四）對(duì)復(fù)議決定不服的，按照一個(gè)復(fù)議決定書(shū)確定提起訴訟案件。

    第二十二條 根據(jù)所選擇法律救濟(jì)方式的法定程序，按規(guī)定提出救濟(jì)申請(qǐng)，應(yīng)關(guān)注：

    （一）申請(qǐng)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證應(yīng)提交《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證申請(qǐng)書(shū)》；

    （二）申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)提交《稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)》；

    （三）申請(qǐng)稅務(wù)行政訴訟應(yīng)提交《行政訴狀》。

    第二十三條 用于稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟的案件訴求、事實(shí)和理由，可以在稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證申請(qǐng)書(shū)、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)、稅務(wù)行政訴訟狀中提出。編寫(xiě)申請(qǐng)資料應(yīng)關(guān)注：

    （一）案件訴求的主要內(nèi)容是：

    1.提出請(qǐng)求的行為：撤銷、變更、維持；

    2.提出請(qǐng)求的對(duì)象：決定書(shū)全稱及文號(hào)，其中的具體決定或行政行為。

    （二）事實(shí)和理由的文字表述結(jié)構(gòu)安排：

    1.可以考慮按指控的違法事實(shí)或處理決定事項(xiàng)進(jìn)行一級(jí)分類，每一個(gè)指控的違法事實(shí)或處理決定事項(xiàng)作為一個(gè)說(shuō)明項(xiàng)目，如偷稅事實(shí)、欠繳事實(shí)、追征稅款、加收滯納金、加處罰款；

    2.標(biāo)題分級(jí)設(shè)計(jì)，按說(shuō)明項(xiàng)目確認(rèn)一級(jí)標(biāo)題，按事實(shí)確認(rèn)、證據(jù)運(yùn)用、適用法律、適用程序確認(rèn)二級(jí)標(biāo)題，按二級(jí)標(biāo)題的分觀點(diǎn)確認(rèn)三級(jí)標(biāo)題。

    （三）事實(shí)不清或認(rèn)定錯(cuò)誤的主要情形有：交易事實(shí)的主體、性質(zhì)、對(duì)價(jià)、時(shí)間、金額認(rèn)定不清或錯(cuò)誤，實(shí)體法事實(shí)、程序法事實(shí)認(rèn)定不清或錯(cuò)誤；

    （四）證據(jù)不確實(shí)、不充分的主要情形有：證據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性、合法性不確定，證明結(jié)論不能排除合理懷疑；

    （五）適用法律錯(cuò)誤的主要情形有：文件適用錯(cuò)誤、條款適用錯(cuò)誤、適用未生效文件、適用失效文件；

    （六）程序違法的主要情形有：稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)執(zhí)行民法程序和市場(chǎng)監(jiān)管程序，違反稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法監(jiān)督程序，違反稅收征收管理程序。

    第二十四條 稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證會(huì)或采取聽(tīng)證方式審理的行政復(fù)議，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)注意與審理部門(mén)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通：

    （一）案件程序安排；

    （二）申辯意見(jiàn)要點(diǎn)；

    （三）當(dāng)事人稅法遵從情況。

    第二十五條 注冊(cè)稅務(wù)師參加聽(tīng)證會(huì)應(yīng)執(zhí)行下列程序：

    （一）出示代理委托書(shū)；

    （二）做好會(huì)議記錄；

    （三）發(fā)表申辯意見(jiàn)；

    （四）疑點(diǎn)研討；

    （五）最后陳述；

    （六）審閱會(huì)議記錄并簽字確認(rèn)。

    第二十六條 行政處罰聽(tīng)證會(huì)結(jié)束后，或提出行政復(fù)議申請(qǐng)后，注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)需要補(bǔ)充申辯的事項(xiàng)，應(yīng)書(shū)面向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。補(bǔ)充申辯事項(xiàng)主要有：

    （一）應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充的申辯意見(jiàn)和證據(jù)；

    （二）當(dāng)事人對(duì)處理結(jié)果的訴求；

    （三）就案件新證據(jù)和產(chǎn)生變化的事實(shí)做進(jìn)一步申辯；

    （四）對(duì)適用依據(jù)的理解方面存在爭(zhēng)議的，應(yīng)按程序申請(qǐng)裁決。

    第二十七條 行政訴訟代理，應(yīng)關(guān)注：

    （一）按規(guī)定取得代理資格；

    （二）注冊(cè)稅務(wù)師代理行政訴訟，經(jīng)人民法院許可，可以查閱本案庭審材料；

    （三）按行政訴訟程序履行代理義務(wù)；

    （四）應(yīng)考慮聘請(qǐng)律師協(xié)助辦理訴訟程序事項(xiàng)。

第四章 附則

    第二十八條 本規(guī)則由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

    第二十九條 本規(guī)則自2015年7月1日起施行。

    附件：納稅服務(wù)代理服務(wù)工作底稿