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2014年中稅協(xié)為了更好地保證注冊(cè)稅務(wù)師依法執(zhí)業(yè)、誠信經(jīng)營，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，提升注稅行業(yè)的職業(yè)道德水平和社會(huì)公信力，促進(jìn)注稅行業(yè)健康發(fā)展，啟動(dòng)了注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德制度化建設(shè)工作，經(jīng)過多次的研究討論、征求意見及修改，2014年9月正式發(fā)布了《注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）。

    一、起草背景

    我國注稅行業(yè)發(fā)展至今已有二十年時(shí)間，隨著社會(huì)的發(fā)展和稅制改革的深化，注稅行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境得到了不斷優(yōu)化，執(zhí)業(yè)領(lǐng)域不斷拓展，執(zhí)業(yè)人員的技術(shù)水平不斷提高并逐步被社會(huì)所認(rèn)可。1999年，國家稅務(wù)總局為規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師及稅務(wù)代理行業(yè)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為，發(fā)布了《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（試行）》和《稅務(wù)代理從業(yè)人員守則（試行）》；2006年，中稅協(xié)根據(jù)國家稅務(wù)總局這兩個(gè)文件的實(shí)施情況及行業(yè)現(xiàn)狀發(fā)布了《注稅行業(yè)自律管理辦法(試行)》（中稅協(xié)發(fā)〔2006〕005號(hào)），其中原則性地提出了職業(yè)道德方面的要求，并確立了以誠信作為注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德的核心內(nèi)容。

    近幾年,隨著行業(yè)發(fā)展，業(yè)務(wù)規(guī)模和市場(chǎng)的進(jìn)一步擴(kuò)大，社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的自身素質(zhì)提出了更高要求，中稅協(xié)一直致力于完善注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的制度化建設(shè)工作中，研究制定和發(fā)布了一系列技術(shù)性執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、指導(dǎo)意見及操作指南，然而在現(xiàn)有的行業(yè)管理制度及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，始終缺少一部專門的職業(yè)道德方面的規(guī)范。2013年8月23日，國家稅務(wù)總局黨組書記、局長王軍在中稅協(xié)第五次全國會(huì)員代表大會(huì)上談到注稅行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)講到：“要實(shí)施規(guī)范化發(fā)展戰(zhàn)略，充分發(fā)揮行業(yè)自律的主導(dǎo)作用，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，完善行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，推進(jìn)行業(yè)誠信體系建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部治理，健全管理制度，創(chuàng)新管理體制機(jī)制，努力建設(shè)成為運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、管理規(guī)范、指導(dǎo)有力的行業(yè)組織�！眹�家稅務(wù)總局副局長、中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長宋蘭同時(shí)提出：“要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，建立誠信制度和監(jiān)督機(jī)制，保障誠信經(jīng)營，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，樹立注稅行業(yè)依法、誠信的良好社會(huì)形象�！睘槁鋵�(shí)規(guī)范化發(fā)展戰(zhàn)略，推動(dòng)行業(yè)質(zhì)量建設(shè)，中稅協(xié)將職業(yè)道德制度化列入2014年工作計(jì)劃之一，啟動(dòng)了制定《規(guī)范》的工作。

    二、起草過程

    中稅協(xié)于2013年8月確立了注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德建設(shè)的目標(biāo)，并啟動(dòng)前期工作。2014年1月完成了《注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（初稿）》，2月至3月分別向北京、河北、大連、江蘇、浙江、安徽、廈門、河南、湖北、廣東十個(gè)地區(qū)的地方稅協(xié)初步征求意見，并開展實(shí)地調(diào)研，總結(jié)行業(yè)發(fā)展中的實(shí)際情況，對(duì)初稿進(jìn)行了修改。4月至5月向全國各地方稅協(xié)、稅務(wù)師事務(wù)所征求意見。根據(jù)反饋的情況，于2014年6月召開專題會(huì)進(jìn)行深入研究和探討，對(duì)《規(guī)范》的標(biāo)題、章節(jié)題目、結(jié)構(gòu)和部分表述進(jìn)行了調(diào)整，特別是對(duì)事務(wù)所經(jīng)營中遭遇的不公平現(xiàn)象作出了具體要求。8月根據(jù)國務(wù)院簡政放權(quán)的新政策，中稅協(xié)又對(duì)《規(guī)范》進(jìn)行了深度修改，最終形成了《規(guī)范》。

    三、主要特點(diǎn)

    《規(guī)范》制定目的是為了加強(qiáng)行業(yè)自律管理、促進(jìn)注稅行業(yè)健康有序發(fā)展，保證注冊(cè)稅務(wù)師及稅務(wù)師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)、誠信經(jīng)營，更好地為納稅人提供服務(wù)，為稅收事業(yè)服務(wù)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。同時(shí)，完善注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，保障執(zhí)業(yè)技術(shù)水平及行業(yè)自身素質(zhì)得到有效提升。

    《規(guī)范》分為“總則”“誠信執(zhí)業(yè)”“獨(dú)立性”“客觀公正”“專業(yè)能力”“保密義務(wù)”“懲戒”“附則”共八章四十一條，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

    （一）體現(xiàn)了社會(huì)主義核心價(jià)值觀中公正、法治、敬業(yè)、誠信等理念。2013年12月，中共中央辦公廳印發(fā)了《關(guān)于培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀的意見》，明確提出以“倡導(dǎo)富強(qiáng)、民主、文明、和諧，倡導(dǎo)自由、平等、公正、法治，倡導(dǎo)愛國、敬業(yè)、誠信、友善”為基本內(nèi)容的社會(huì)主義核心價(jià)值觀，核心價(jià)值觀具有崇高性、普遍性，是構(gòu)建和諧社會(huì)的根本，也是建設(shè)注稅行業(yè)職業(yè)道德的根本�！兑�(guī)范》的總則中即對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師提出遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)，以誠信為本，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，體現(xiàn)了注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)，并分別在后續(xù)章節(jié)作出具體要求。

    （二）突出注稅行業(yè)服務(wù)稅收事業(yè)的特征。注稅行業(yè)作為連接國家稅收和納稅人之間征納關(guān)系的橋梁，既要維護(hù)納稅人合法的稅收權(quán)益，幫助其更好地履行納稅義務(wù)，也要協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)好稅收征管，提高納稅人稅法遵從度，保障國家稅法的正確實(shí)施。

    “誠信執(zhí)業(yè)”是注冊(cè)稅務(wù)師及事務(wù)所所有執(zhí)業(yè)活動(dòng)的最基本原則，也是注稅行業(yè)的立業(yè)之本和發(fā)展之基�！兑�(guī)范》將誠信作為職業(yè)道德建設(shè)的核心，并提出建立誠信檔案、紅黑名單制度，激勵(lì)守信、懲戒失信，旨在切實(shí)把誠信建設(shè)貫穿到整個(gè)行業(yè)發(fā)展各個(gè)方面，堅(jiān)持恪守“依法執(zhí)業(yè)、誠信經(jīng)營”的原則。

    “獨(dú)立性”是注冊(cè)稅務(wù)師作為社會(huì)專業(yè)服務(wù)中介組織應(yīng)當(dāng)恪守的執(zhí)業(yè)原則，《規(guī)范》中對(duì)獨(dú)立性提出了形式上和實(shí)質(zhì)上的具體要求，結(jié)合稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營中可能遇到的不利于保持獨(dú)立性的情形，作出了詳細(xì)規(guī)定。形式上指主動(dòng)回避利益關(guān)系，實(shí)質(zhì)上則要求注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)表專業(yè)意見時(shí)不得受任何外界因素的影響，并要求事務(wù)所制定必要的防范措施。

    “客觀公正”從兩方面提出了明確要求，一是注冊(cè)稅務(wù)師自身應(yīng)當(dāng)保持實(shí)事求是，不得因利益沖突、個(gè)人偏見或其他因素影響職業(yè)判斷及結(jié)論；二是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)執(zhí)業(yè)過程的客觀公正性，對(duì)委托人提供不實(shí)資料的堅(jiān)決予以拒絕執(zhí)行業(yè)務(wù)。

    “專業(yè)能力”是指為了確保提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)將專業(yè)知識(shí)、技能水平始終保持在應(yīng)有的水平。我國稅法體系龐大、稅種繁多、稅收形勢(shì)不斷變化，這就要求從事涉稅服務(wù)的專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)保證具備勝任能力。注冊(cè)稅務(wù)師個(gè)人不僅要加強(qiáng)自身專業(yè)素養(yǎng)的提高，更要保證業(yè)務(wù)的良好實(shí)施，為委托人提供有價(jià)值的服務(wù)。

    “保密義務(wù)”則是針對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過程中可能獲取的個(gè)人隱私或商業(yè)秘密等涉密信息應(yīng)當(dāng)予以保密，不得隨意傳播更不能利用因職業(yè)便利獲取的涉密信息謀求私利。

    （三）提出注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)要求�！兑�(guī)范》注重從三個(gè)方面提出相應(yīng)要求：

    一是要遵守國家稅收相關(guān)法律法規(guī)。稅收相關(guān)法律法規(guī)是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)必須遵守的，以幫助納稅人遵從稅法為出發(fā)點(diǎn)，保證稅法的正確實(shí)施。

    二是要為委托人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。通過提供專業(yè)服務(wù)、提升自身素質(zhì)、消除不良影響等途徑，保證執(zhí)業(yè)過程及結(jié)果的專業(yè)性，維護(hù)良好的職業(yè)形象。

    三是要與同行保持良好的競(jìng)爭(zhēng)與合作關(guān)系。目前全國稅務(wù)師事務(wù)所有5000多家，特別在經(jīng)濟(jì)相對(duì)較發(fā)達(dá)地區(qū)比較集中，在新形勢(shì)下，面對(duì)開放性的市場(chǎng)，行業(yè)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)與合作等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將日趨頻繁，這就要求稅務(wù)師事務(wù)所參與其中時(shí)應(yīng)當(dāng)始終保持良性競(jìng)爭(zhēng)，避免不正當(dāng)行為的發(fā)生。

    （四）注重職業(yè)道德建設(shè)的可操作性�！兑�(guī)范》不僅提出了職業(yè)道德建設(shè)的原則性要求，同時(shí)制定了建立誠信檔案、黑名單制度、懲戒失信等條款，將職業(yè)道德建設(shè)的效果落實(shí)在操作層面。按照李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)的“讓守信者一路暢通，讓失信者寸步難行”，建立以職業(yè)道德規(guī)范為核心、以信息化技術(shù)為手段，以相關(guān)制度機(jī)制為保障，使得職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)和制度能夠落地實(shí)施。