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職業(yè)道德：新形勢下注稅行業(yè)健康發(fā)展的助推劑

《注冊稅務(wù)師》雜志記者崔遠(yuǎn)采訪中稅協(xié)常務(wù)理事暢談貫徹落實《注冊稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行）》

近日，中稅協(xié)發(fā)布《注冊稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），是根據(jù)中央加強社會主義核心價值觀教育和全面深化改革重大決定、《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014～2020年)》（國發(fā)﹝2014﹞21號）文件制定。信守職業(yè)道德規(guī)范，是注稅行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基石，更是與每一個注冊稅務(wù)師的職業(yè)生命緊密相連的生命線。《規(guī)范》的出臺必將對注稅行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。

    從改革大局的視角高度重視職業(yè)道德規(guī)范

    “此次制定的《規(guī)范》，在十八屆三中全會以來簡政放權(quán)的改革背景下有著特殊意義�！� 浙江省第十一屆政協(xié)委員、中匯（浙江）稅務(wù)師事務(wù)所所長袁小強說，2014年8月12日，《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕27號，以下簡稱“27號文”）取消了注冊稅務(wù)師等11項職業(yè)資格許可和認(rèn)定。這是十八屆三中全會以來簡政放權(quán)的重要體現(xiàn)，意味著涉稅服務(wù)市場的主體將更加多元化。市場準(zhǔn)入類變?yōu)樗皆u價類資格的注稅行業(yè)必將面臨巨大挑戰(zhàn)。同時，從目前的改革精神來看，注冊稅務(wù)師也可以參與其他專業(yè)領(lǐng)域，提供與其他專業(yè)機構(gòu)平等競爭的專業(yè)服務(wù)。例如，國務(wù)院2014年8月7日發(fā)布的《企業(yè)信息公示暫行條例》（國務(wù)院令第654號）允許稅務(wù)師事務(wù)所核查工商行政管理部門抽查企業(yè)公示的信息工作等。改革使注稅行業(yè)的環(huán)境面臨巨變，迫切需要轉(zhuǎn)型升級以適應(yīng)改革。注冊稅務(wù)師及從業(yè)人員只有具備被市場和社會接受的職業(yè)道德，才有可能在未來的競爭中擁有一席之地。在注稅行業(yè)立法滯后的情形下，建設(shè)一套規(guī)范行業(yè)內(nèi)部，規(guī)范行業(yè)與服務(wù)對象、社會、國家、其他專業(yè)組織的行為準(zhǔn)則就尤顯迫切�？鬃诱f：“道之以政，齊之以刑，民免而無恥；道之以德，齊之以禮，有恥且格�！焙唵蔚蒯屃x是，法律也不如道德有歸服之心。而誠信為本，恪守獨立、客觀、公正的原則；具備和保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力；履行保密義務(wù)。這為參與多元化市場競爭的注稅行業(yè)提供基本行為準(zhǔn)則。

    “面對新形勢，我們應(yīng)該主動迎接市場考驗，以《規(guī)范》為指引，做好自身制度建設(shè)�！卑不罩袖J稅務(wù)師事務(wù)所所長李銳說，27號文下發(fā)后，許多人存有三個疑惑，注稅行業(yè)是否存在？注稅行業(yè)能否健康發(fā)展？注稅行業(yè)是否能夠走向輝煌？我認(rèn)為，首先，任何一個行業(yè)是否需要存在，最主要的因素取決于市場經(jīng)濟是否需要該行業(yè)提供服務(wù)。在市場作為資源配置的決定性因素情況下，稅收調(diào)節(jié)的作用將得到加強，客觀上需要一支專業(yè)的涉稅服務(wù)行業(yè)。從《規(guī)范》第三條“注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵守本規(guī)范，履行相應(yīng)的職業(yè)責(zé)任和社會責(zé)任，維護納稅人的合法權(quán)益，保證國家稅法的正確實施”中可以看出，注稅行業(yè)就是專門為納稅人和稅收事業(yè)服務(wù)的，只要稅收存在，注稅行業(yè)就會存在。其次，注稅行業(yè)能否健康發(fā)展，是需要制定一定的原則，注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)時必須遵循。在市場經(jīng)濟中開展業(yè)務(wù)的中介行業(yè)，“中”字是關(guān)鍵，只有做到誠信、中立和客觀公正，才能被社會接受，被征納雙方認(rèn)可。當(dāng)然，能夠取信于納稅人，取信于稅務(wù)部門，注稅行業(yè)就一定能夠快速發(fā)展。所以，《規(guī)范》從誠信執(zhí)業(yè)、獨立性和客觀公正三個方面做出原則性規(guī)范，為注稅行業(yè)健康發(fā)展保駕護航。再次，各種各樣的中介行業(yè)在為市場經(jīng)濟提供不同的服務(wù)，行業(yè)之間也存在競爭，哪個行業(yè)做到從業(yè)人員專業(yè)勝任能力強，誠信執(zhí)業(yè)和對違規(guī)者給以處罰制度做得好，就能保證該行業(yè)在競爭中勝出。所以，《規(guī)范》單列了專業(yè)能力和懲戒兩章，確保注稅行業(yè)沿著正確方向健康發(fā)展。

    “《規(guī)范》的出臺給我們指明了一個方向，明確了一個標(biāo)準(zhǔn)�！� 天津市濱海新區(qū)第一屆政協(xié)委員、尤尼泰(天津)稅務(wù)師事務(wù)所所長杭喆說，目前在某些注冊稅務(wù)師的工作中，確實存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象，比如有些事務(wù)所競相壓價、惡性競爭，面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎原則而出具不實報告等，急需通過強化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。而現(xiàn)行《注冊稅務(wù)師行業(yè)自律管理辦法（試行）》(中稅協(xié)發(fā)〔2006〕005號)等行業(yè)規(guī)章只是做了原則性規(guī)定，需要進一步制訂具體準(zhǔn)則。針對注稅行業(yè)當(dāng)前的突出問題，目前出臺的《規(guī)范》恰到好處，為注稅行業(yè)的個人會員和團體會員提出了規(guī)則。注稅行業(yè)最需規(guī)范的是業(yè)內(nèi)以及和其他中介機構(gòu)之間的低價競爭問題，這個問題不解決，將不利于行業(yè)留住人才、培養(yǎng)人才，而《規(guī)范》作為注冊稅務(wù)師乃至真正想加入這個行業(yè)的人員的道德要求，從本質(zhì)上將注冊稅務(wù)師與其他不正規(guī)的中介或沒有道德約束的人員進行了劃分，保證了行業(yè)發(fā)展的道德底線，提升了行業(yè)整體道德水平。以前注稅行業(yè)自律完全靠自覺，具體行為規(guī)范到什么程度沒有明確標(biāo)準(zhǔn)；今后以《規(guī)范》為標(biāo)準(zhǔn)，就解決了業(yè)內(nèi)業(yè)外的綜合評價問題，便于社會各界判斷注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)成果的水平及采信程度。同時，《規(guī)范》從道德層面提出了對注冊稅務(wù)師的要求，將注冊稅務(wù)師職業(yè)道德提升了一個高度。隨著國家簡政放權(quán)的改革，注稅行業(yè)將更加市場化，對從業(yè)人員需要更加嚴(yán)格的約束和管理�！兑�(guī)范》的出臺，將行業(yè)道德始終貫穿于執(zhí)業(yè)者的腦海中。

    “《規(guī)范》的基本內(nèi)容反映了新形勢下經(jīng)濟、社會和注稅行業(yè)發(fā)展對注冊稅務(wù)師應(yīng)有的道德品質(zhì)和職業(yè)行為的基本要求�！� 廣東省第十一屆政協(xié)委員、眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所所長宋瑋說，《規(guī)范》是我國注稅行業(yè)第一份權(quán)威性的職業(yè)道德自律性文件，對注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德起指導(dǎo)和監(jiān)督作用，是調(diào)節(jié)注冊稅務(wù)師與國家政策、社會、稅務(wù)師事務(wù)所相互關(guān)系的基本行為準(zhǔn)則。《規(guī)范》言簡意賅地涵括了對注冊稅務(wù)師的法律素質(zhì)、品德素質(zhì)、專業(yè)素養(yǎng)的基本要求，主要體現(xiàn)在三個方面：第一，誠實守信是注稅行業(yè)發(fā)展的基石。作為注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的基本素質(zhì)，《規(guī)范》第二章第八條至第十五條強調(diào)了注冊稅務(wù)師從法律上和道德上都必須合法、合規(guī)、合理執(zhí)業(yè)。在第十六條至第二十條，更是首次提出了尊重同行、公平操作業(yè)務(wù)等誠實守信的道德規(guī)范。同時要求各地方稅協(xié)建立誠信檔案，記錄誠信及獎懲信息。在招投標(biāo)時，出具誠信記錄或成為未來涉稅服務(wù)的充分條件之一。第二，保持超然獨立性和客觀公正是注冊稅務(wù)師必須具備的品質(zhì)。在受到客觀因素，如經(jīng)濟利益、姻親關(guān)系等可能影響業(yè)務(wù)公正時，《規(guī)范》第三章明確要求注冊稅務(wù)師應(yīng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，并強調(diào)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定必要的防范措施，保障注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的獨立性；注冊稅務(wù)師不得做虛假承諾、不得偽造證據(jù)、不得改變證據(jù)真實性等，也于《規(guī)范》第四章進行了嚴(yán)格禁止，確保注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的獨立性和客觀公正性。第三，良好的專業(yè)能力是注冊稅務(wù)師生存的基礎(chǔ)，職業(yè)素養(yǎng)既是服務(wù)客戶的本領(lǐng)，也是吸引客戶的手段。專業(yè)能力即注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，是注冊稅務(wù)師區(qū)別于其他專業(yè)資質(zhì)的鮮明特征。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，稅收政策及規(guī)定更新頻率較高，不同行業(yè)的客戶涉稅領(lǐng)域多樣化，對注冊稅務(wù)師提出了更高專業(yè)能力的執(zhí)業(yè)挑戰(zhàn)�！兑�(guī)范》第五章要求注冊稅務(wù)師與時俱進、持續(xù)提高專業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)，做到及時掌握、正確執(zhí)行，為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)�！兑�(guī)范》第六、七章，還對注冊稅務(wù)師具有的保密義務(wù)及違反《規(guī)范》的懲戒方式進行了詳細(xì)說明。但是，注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的專業(yè)知識架構(gòu)、行業(yè)知識架構(gòu)，以及分析、創(chuàng)造能力在本章中沒有得到充分體現(xiàn)，有待進一步充實本章內(nèi)容。

    “注冊稅務(wù)師是市場經(jīng)濟運行過程的中介人和監(jiān)督者之一，因此對其職業(yè)道德有著較高的要求。” 陜西省第十一屆政協(xié)委員、陜西益友稅務(wù)師事務(wù)所所長原如斌說，在市場經(jīng)濟條件下，注冊稅務(wù)師總會直接或間接地涉及國家、單位、征稅機關(guān)、納稅人等各相關(guān)方的利益，如果每一個注冊稅務(wù)師在從業(yè)活動中，都能正確行使職業(yè)權(quán)利，履行職業(yè)義務(wù)，遵守職業(yè)道德，就會對整個行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一種健康向上、規(guī)范發(fā)展的促進作用。可以概括地說，誠實、守信是注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備的基本素質(zhì)，正直、自律、嚴(yán)謹(jǐn)、保持獨立性是注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備的行為特質(zhì)，客觀、公正是注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)堅守的執(zhí)業(yè)原則，專業(yè)能力是注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的保障，保密義務(wù)是注冊稅務(wù)師最起碼的執(zhí)業(yè)操守。

    注冊稅務(wù)師要做信守職業(yè)道德規(guī)范的踐行者和維護者

    “注冊稅務(wù)師要做信守職業(yè)道德規(guī)范的踐行者和維護者，發(fā)揮好政府賦予我們參與市場監(jiān)督的能力，維系社會誠信。”廈門市注冊稅務(wù)師協(xié)會會長趙振誠說，“市場經(jīng)濟就是信譽經(jīng)濟”，如果參與市場交易的人都不講信譽的話，完全可以預(yù)見，市場經(jīng)濟必然土崩瓦解。因此，我們必須以《規(guī)范》為核心，通過行業(yè)自律，改善內(nèi)部管理機制，積極關(guān)注、防范和化解注稅行業(yè)與其他行業(yè)之間、事務(wù)所與事務(wù)所之間、合伙人與合伙人之間、注冊稅務(wù)師與注冊稅務(wù)師之間、注冊稅務(wù)師與非注冊稅務(wù)師之間等產(chǎn)生道德風(fēng)險的問題，推動每一個注冊稅務(wù)師成為信守職業(yè)道德規(guī)范的踐行者和維護者。信守道德規(guī)范，必須要有全方位的監(jiān)管措施和辦法。道德義務(wù)的履行和誠信規(guī)則的建立必須依賴于多層次、多主體的監(jiān)督機制，通過全方位的監(jiān)督制約，在全社會形成守信激勵和失信懲戒的良好氛圍，從而使誠信成為每個人的自覺行為�！秶鴦�(wù)院關(guān)于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號，以下簡稱“20號文”）指出：“對違背市場競爭原則、侵犯消費者、勞動者合法權(quán)益的市場主體建立‘黑名單’制度。對守信主體予以支持和激勵，對失信主體在……從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面依法予以限制或禁止，對嚴(yán)重違法失信主體實行市場禁入制度�！币虼�，只有“依法規(guī)范生產(chǎn)、經(jīng)營、交易等市場行為，創(chuàng)新監(jiān)管方式，保障公平競爭”才能促進誠信守法，維護市場秩序。20號文對行業(yè)協(xié)會也提出了具體要求：“增強參與市場監(jiān)管能力”，“充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的自律作用，建立健全行業(yè)經(jīng)營自律規(guī)范、自律公約和職業(yè)道德準(zhǔn)則，規(guī)范會員行為”。政府賦予了注冊稅務(wù)師獨立鑒證的經(jīng)濟權(quán)力，通過出具鑒證報告來維系社會的誠信。因此，我們要按照“法律規(guī)范，政府監(jiān)督，行業(yè)自律”的行業(yè)管理要求，建立并完善以“自我規(guī)范，自我管理，自我凈化”為內(nèi)容的行業(yè)自律管理體制，營造“公平競爭，規(guī)范執(zhí)業(yè)”的良好執(zhí)業(yè)氛圍，以誠信為本，恪守“獨立、客觀、公正”的原則，信守職業(yè)道德。按照國務(wù)院的要求，加強協(xié)會的主導(dǎo)作用，促進市場公平競爭，積極參與完善市場監(jiān)管體系這一系統(tǒng)工程建設(shè)。

    “以職業(yè)道德建設(shè)為核心，全面提升行業(yè)的誠信度和公信力，是行業(yè)發(fā)展的生命線。”云南省國家稅務(wù)局副局長、云南省注冊稅務(wù)師協(xié)會會長蔡杰說，《規(guī)范》的出臺是行業(yè)誠信建設(shè)的又一重大成果。制定和實施職業(yè)道德規(guī)范，是注冊稅務(wù)師核心價值的本質(zhì)要求，體現(xiàn)了建立社會主義核心價值體系的理念，既符合中國國情，又實現(xiàn)了與國際職業(yè)道德守則接軌。遵循職業(yè)道德要求，是注稅行業(yè)向全社會的莊嚴(yán)承諾。注冊稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范，是注稅行業(yè)全體從業(yè)人員的行為規(guī)范，能否發(fā)揮提升行業(yè)誠信水平和職業(yè)道德水平的作用，關(guān)鍵在于每個注冊稅務(wù)師是否能夠在執(zhí)業(yè)實踐中充分理解、貫徹和遵循。云南省注冊稅務(wù)師協(xié)會將進一步加強誠信教育，用注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)成敗兩方面的案例，開展警示教育。一是認(rèn)真學(xué)習(xí)，組織培訓(xùn)。二是加強行業(yè)誠信監(jiān)督。要在繼續(xù)實施和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度中，把充實職業(yè)道德評價作為重要內(nèi)容。三是加強注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德教育。