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關(guān)閉窗口 正確認(rèn)識(shí)加強(qiáng)規(guī)范 充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證的重要作用
-轉(zhuǎn)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)評(píng)論員文章
最近，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范涉稅鑒證服務(wù)嚴(yán)禁強(qiáng)制代理的通知》（稅總函〔2014〕220號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)、注稅行業(yè)乃至社會(huì)各界的熱議，甚至產(chǎn)生了一些誤解。比如，有的認(rèn)為，稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)發(fā)文對(duì)涉稅鑒證“嚴(yán)格規(guī)范、審查清理”，似乎涉稅鑒證出了很大問(wèn)題，要限制、壓縮。這種誤解可能導(dǎo)致部分稅務(wù)機(jī)關(guān)不敢繼續(xù)支持注稅行業(yè)開(kāi)展涉稅鑒證；有的稅務(wù)師事務(wù)所不敢理直氣壯地實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù)；有的納稅人不敢再委托稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告；這不僅會(huì)削弱涉稅鑒證在稅收征管和納稅服務(wù)中的重要作用，也不符合總局制發(fā)此文件的本意。因此，正確理解和貫徹好文件精神，就成為行業(yè)內(nèi)外亟待回答的問(wèn)題。
一、涉稅鑒證在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可或缺 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅問(wèn)題日趨復(fù)雜化，稅收監(jiān)管不斷加強(qiáng)，涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)得以蓬勃發(fā)展。以美國(guó)的個(gè)人所得稅申報(bào)為例，納稅問(wèn)題日益復(fù)雜，一方面是稅收法規(guī)不斷完善，要求申報(bào)資料不斷增加，比如個(gè)人所得稅綜合稅制下抵扣規(guī)定的不斷完善；另一方面是稅收監(jiān)管隨之不斷增強(qiáng)，例如海外銀行賬戶納稅法案的實(shí)施；更重要的是經(jīng)濟(jì)生活的快速發(fā)展和不斷創(chuàng)新，例如期權(quán)和金融衍生產(chǎn)品收入的普及化等等。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主導(dǎo)了稅收制度以及政策的不斷變化，使稅收征管涉及的財(cái)務(wù)、法律、信息等問(wèn)題日趨復(fù)雜，稅收征管成本因此不斷增加，而管理效率卻難以隨之及時(shí)提升。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況下，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)完成日益復(fù)雜的稅收事宜已成了難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)。政府職能轉(zhuǎn)變，將部分稅收監(jiān)管職能交給市場(chǎng)，是一個(gè)明智的、有效的、多贏的選擇。正因?yàn)樯鐣?huì)專(zhuān)業(yè)化分工和政府職能轉(zhuǎn)變，世界各國(guó)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，都有了長(zhǎng)足發(fā)展。
涉稅鑒證是涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的特殊形式。從廣義上說(shuō)，涉稅鑒證是涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的組成部分；從狹義上講，涉稅鑒證又與一般涉稅服務(wù)有所區(qū)別。涉稅鑒證要求鑒證人必須保持獨(dú)立、公正。在一般涉稅服務(wù)中，委托人與被委托人之間是民事代理關(guān)系，稅務(wù)代理的法律后果直接歸屬于委托人(納稅人、扣繳義務(wù)人等）。在涉稅鑒證中，鑒證人接受委托或授權(quán)，憑借自身的稅收專(zhuān)業(yè)能力和信譽(yù)，通過(guò)執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被鑒證人的涉稅事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和證明；鑒證結(jié)果既可以由被鑒證人使用，也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)使用，還可以被社會(huì)公眾采用（如上市公司納稅情況）；鑒證人對(duì)所出具的鑒證報(bào)告（結(jié)論）要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此鑒證人在鑒證中必須秉持獨(dú)立、客觀、公正。
涉稅鑒證在維護(hù)市場(chǎng)正常秩序中具有重要的社會(huì)監(jiān)督作用。國(guó)務(wù)院在最近發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)維護(hù)市場(chǎng)正常秩序的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕20號(hào)）中提出，“要健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)化服務(wù)組織的監(jiān)督作用，支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、納稅情況、資本驗(yàn)資、交易行為等真實(shí)性合法性進(jìn)行鑒證，依法對(duì)上市公司信息披露進(jìn)行核查把關(guān)。”這既對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所等市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)化服務(wù)組織的社會(huì)監(jiān)督作用給予了充分肯定，又提出了更新更高的要求。事實(shí)上，注稅行業(yè)在依法開(kāi)展涉稅鑒證中，既能有效監(jiān)督納稅人的納稅情況和辦稅行為，促進(jìn)稅法遵從度的提高；又能有效監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅情況和征稅行為，保證稅收政策的正確貫徹執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。
涉稅鑒證是稅收征管的重要補(bǔ)充和延伸。稅收征管法第25條規(guī)定：納稅人必須報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。征管法實(shí)施細(xì)則第34條明確規(guī)定：納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。同時(shí)，征管法實(shí)施細(xì)則第14條又明確指出：本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)�！蹲�(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第14 號(hào)）第23條也明確規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師可承辦國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。綜上所述，各省稅務(wù)局根據(jù)稅收征管實(shí)際工作需要，規(guī)定納稅人在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)的涉稅鑒證報(bào)告是符合征管法及其實(shí)施細(xì)則和總局14號(hào)令要求的，是有上位法依據(jù)的。
涉稅鑒證在稅收征管實(shí)際工作中作用明顯。由于涉稅鑒證是由獨(dú)立第三方出具的具有“公正”作用的特殊證明，因此，在稅收征管實(shí)踐中，它既有利于促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)；又有利于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管效率和質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；還有利于堵塞征管漏洞、增加稅收收入。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年至2012年，注稅行業(yè)通過(guò)開(kāi)展企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)等涉稅鑒證服務(wù)，調(diào)增與調(diào)減相抵后，凈調(diào)增應(yīng)納稅額分別為160億、3201億、6002億元。實(shí)踐證明，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)獨(dú)立、公正地開(kāi)展涉稅鑒證，既維護(hù)了國(guó)家稅收利益，又維護(hù)了納稅人合法權(quán)益，其重要作用是不可或缺的。
二、注冊(cè)稅務(wù)師從事涉稅鑒證不可替代 涉稅鑒證是注冊(cè)稅務(wù)師的專(zhuān)屬業(yè)務(wù)。由于涉稅鑒證業(yè)務(wù)不同于一般的涉稅服務(wù)，具有認(rèn)定、證明的特殊法律屬性，要求鑒證人更加獨(dú)立和專(zhuān)業(yè)，因此，設(shè)置一定的資質(zhì)和市場(chǎng)準(zhǔn)入條件是十分必要的。國(guó)家稅務(wù)總局2011年初發(fā)布的67號(hào)公告明確規(guī)定：“國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及‘有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)’字樣的，統(tǒng)一解釋為‘稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)’”，“未在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。”公告同時(shí)明確：“其他涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。”
注冊(cè)稅務(wù)師是經(jīng)人力資源和社會(huì)保障部與稅務(wù)總局考試、依法取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)、從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員；稅務(wù)師事務(wù)所是根據(jù)稅務(wù)總局14號(hào)令由注冊(cè)稅務(wù)師依法設(shè)立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。全國(guó)人大通過(guò)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展十一五、十二五規(guī)劃（綱要）也明確把稅務(wù)中介列為經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)組織。這就表明，注冊(cè)稅務(wù)師及其稅務(wù)師事務(wù)所是經(jīng)政府部門(mén)和全國(guó)人大認(rèn)可的涉稅鑒證專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員和機(jī)構(gòu)。正如財(cái)務(wù)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)一樣，涉稅鑒證業(yè)務(wù)則是注冊(cè)稅務(wù)師的專(zhuān)屬業(yè)務(wù)。
注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展涉稅鑒證具有獨(dú)特的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)。涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及國(guó)家稅收利益，政策性極強(qiáng)，鑒證業(yè)務(wù)事項(xiàng)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，專(zhuān)業(yè)性要求高，注冊(cè)稅務(wù)師及其稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展涉稅鑒證業(yè)務(wù)具有其他中介機(jī)構(gòu)無(wú)法比擬的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)。以與注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)聯(lián)系最緊密的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例，通過(guò)深入分析比較，兩個(gè)行業(yè)的差別顯而易見(jiàn)，尤其在專(zhuān)業(yè)上更是“先天各異，后天各長(zhǎng)”。（1）起源不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致所有者要求第三方出具對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)狀況的證明資料，即財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；注冊(cè)稅務(wù)師起源于納稅人尋求依法納稅、最優(yōu)納稅、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的幫助以及根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交申報(bào)納稅的有關(guān)證明資料。（2）知識(shí)結(jié)構(gòu)不同。取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)要通過(guò)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6個(gè)科目的考試，稅收知識(shí)僅占其專(zhuān)業(yè)知識(shí)比重的1/6（16.67%）。而注冊(cè)稅務(wù)師取得執(zhí)業(yè)資格證書(shū)要通過(guò)稅法（Ⅰ）、稅法（Ⅱ）、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等5個(gè)科目的考試，稅收知識(shí)占其專(zhuān)業(yè)知識(shí)的比重高達(dá)3/5（60%）。（3）執(zhí)業(yè)目的、依據(jù)和側(cè)重點(diǎn)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)旨在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)和公允發(fā)表意見(jiàn)，依據(jù)是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，其執(zhí)業(yè)行為主要是對(duì)股東等投資者負(fù)責(zé)。注冊(cè)稅務(wù)師的涉稅鑒證，旨在對(duì)被鑒證單位涉稅事項(xiàng)的合法性和正確性發(fā)表意見(jiàn)，從而為稅收征納雙方提供合法、準(zhǔn)確的涉稅信息，依據(jù)是稅收法律、法規(guī)，其執(zhí)業(yè)行為主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)責(zé)。（4）執(zhí)業(yè)原則不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)“重要性”原則，只要符合“重要性”原則——不遺漏或錯(cuò)報(bào)重要的會(huì)計(jì)信息，即使存在一些誤差也會(huì)被認(rèn)為是“合理的”或者是“可以容忍的”。注冊(cè)稅務(wù)師在從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，更為強(qiáng)調(diào)的是“合法性”原則，即要求注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)所有的涉稅事項(xiàng)都應(yīng)予以足夠重視，不能遺漏或錯(cuò)報(bào)任何涉稅信息，旨在盡可能幫助客戶防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅法或者稅務(wù)機(jī)關(guān)是不可能給涉稅中介機(jī)構(gòu)確定一個(gè)納稅可容忍誤差的。（5）對(duì)能力要求不同。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及國(guó)家稅收利益，政策性極強(qiáng)，不僅要求注冊(cè)稅務(wù)師熟悉稅法對(duì)收入、成本、費(fèi)用、損失、利得等方面的規(guī)定，還要了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要用自己豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和敏銳的觀察力，鑒定企業(yè)是否存在偷逃稅行為。因此，相比較而言，涉稅鑒證對(duì)“稅務(wù)專(zhuān)業(yè)化水準(zhǔn)”的要求更高。（6）執(zhí)業(yè)實(shí)踐和后續(xù)發(fā)展不同。據(jù)兩個(gè)專(zhuān)業(yè)2011年業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析：注冊(cè)稅務(wù)師全部業(yè)務(wù)中，涉稅鑒證為51.4%，涉稅服務(wù)為40.94%，其它業(yè)務(wù)為7.66%，前兩者共占92.34%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師全部業(yè)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)為77.4%,其他業(yè)務(wù)為19.3%，涉稅業(yè)務(wù)為3.4%。隨著執(zhí)業(yè)時(shí)間的不斷增長(zhǎng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和更新，就稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)稅務(wù)師相比，差距會(huì)越來(lái)越大。更何況在我國(guó)法律體系中，稅法是相對(duì)獨(dú)立、最為復(fù)雜的一套法律體系。因此，從專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力上看，對(duì)于政策性、專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)稅務(wù)師及其稅務(wù)師事務(wù)所具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，是不可替代的。（7）社會(huì)意義不同。征稅與納稅，涉及國(guó)家和納稅人之間的利益關(guān)系，涉及我國(guó)和其他國(guó)家之間的稅收利益關(guān)系，注冊(cè)稅務(wù)師在提供涉稅服務(wù)的過(guò)程中，更多地發(fā)揮了維護(hù)國(guó)家利益的作用。
國(guó)際趨勢(shì)要求涉稅服務(wù)更加獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)語(yǔ)言的國(guó)際趨同化步伐加快。但是，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政狀況的不同，各國(guó)稅收制度和政策卻呈現(xiàn)差異化，僅我國(guó)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的政策性公告和文件每年就超過(guò)200份。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和語(yǔ)言的國(guó)際趨同使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)更具“國(guó)際化”——專(zhuān)業(yè)共通性更強(qiáng)。而各國(guó)的稅法、稅制及相關(guān)政策的不同，使得注冊(cè)稅務(wù)師專(zhuān)業(yè)更具“國(guó)家化”——專(zhuān)業(yè)獨(dú)立性更強(qiáng)。從一定意義上看，獨(dú)立性越強(qiáng)則專(zhuān)業(yè)性越強(qiáng)。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，誠(chéng)信危機(jī)籠罩整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。為了避免“安然事件”這類(lèi)審計(jì)丑聞的再度發(fā)生，2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院通過(guò)《薩班斯•奧克斯利法案》，力求審計(jì)師與客戶之間保持距離，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)的客戶提供非審計(jì)服務(wù)。最近，歐盟內(nèi)部市場(chǎng)委員會(huì)認(rèn)為兼辦審計(jì)和非審計(jì)兩種業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成了不利影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保高額報(bào)酬而不惜犧牲股東與公眾利益；甚至有時(shí)為了服務(wù)于更為賺錢(qián)的咨詢業(yè)務(wù)利益，使其審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生被操縱的可能。對(duì)此，歐盟內(nèi)部市場(chǎng)委員會(huì)在法律草案中提出“規(guī)模龐大的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)被禁止對(duì)相關(guān)企業(yè)提供與法定審計(jì)職能無(wú)關(guān)的服務(wù)，如咨詢、稅務(wù)顧問(wèn)等服務(wù)”。上述情況表明：審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的分離，已成為世界各國(guó)確保審計(jì)公信力的必然選擇，這也從另一個(gè)角度證明和凸顯出涉稅服務(wù)更加獨(dú)立和專(zhuān)業(yè)的地位。
事實(shí)上，在相關(guān)政策引導(dǎo)下，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司和注會(huì)行業(yè)前12家內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都成立了各自的稅務(wù)師事務(wù)所,社會(huì)上一些稅務(wù)咨詢公司、稅務(wù)籌劃公司等也紛紛易名更張,納入注稅行業(yè)管理。這充分說(shuō)明,注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)于涉稅鑒證業(yè)務(wù)的不可替代性正在得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可，逐步形成共識(shí)。
三、涉稅鑒證必須進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng) 《通知》的精神實(shí)質(zhì)絕不是要限制、壓縮涉稅鑒證業(yè)務(wù),而是要在規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)涉稅鑒證。國(guó)家稅務(wù)總局支持注稅行業(yè)在稅收改革和發(fā)展中發(fā)揮涉稅鑒證和涉稅服務(wù)職能作用的政策和決心沒(méi)有改變。
問(wèn)題尚存，亟待規(guī)范。不可否認(rèn)，有些執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展涉稅鑒證服務(wù)過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。首先，由于行政主管機(jī)關(guān)、行業(yè)自律機(jī)制未能為行業(yè)建立完善的執(zhí)業(yè)道德體系、執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系和事務(wù)所監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所鑒證服務(wù)尚欠規(guī)范，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，影響鑒證報(bào)告的質(zhì)量；其次，由于涉稅鑒證和涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)尚未形成規(guī)模化、規(guī)范化市場(chǎng)，各類(lèi)機(jī)構(gòu)和人員參與爭(zhēng)市場(chǎng)、搶業(yè)務(wù)，造成惡性競(jìng)爭(zhēng)、執(zhí)業(yè)能力參差不齊，與社會(huì)期望、業(yè)務(wù)要求和規(guī)范管理有較大距離；等等。對(duì)此，注稅行業(yè)應(yīng)抓緊采取有效措施，如制定區(qū)域和項(xiàng)目指導(dǎo)價(jià)格、鑒證報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立職業(yè)道德和誠(chéng)信體系，完善自律管理體制和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人才隊(duì)伍建設(shè)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)涉稅鑒證的監(jiān)管,促進(jìn)其規(guī)范發(fā)展。
深化改革，更需加強(qiáng)。黨的十八屆三中全會(huì)作出了全面深化改革的決定，國(guó)務(wù)院加快轉(zhuǎn)變政府職能，要求行政機(jī)關(guān)減少或下放行政審批。今年4月，國(guó)務(wù)院進(jìn)一步要求各部門(mén)在一年內(nèi)完成對(duì)現(xiàn)有非行政許可審批事項(xiàng)的清理工作，這意味著稅務(wù)總局在此前公開(kāi)的87項(xiàng)行政審批事項(xiàng)中 80項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)將面臨取消。這些非行政許可審批大多涉及稅收優(yōu)惠政策的核準(zhǔn)，取消核準(zhǔn)勢(shì)必增加征納雙方的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。涉稅專(zhuān)業(yè)化服務(wù)組織的介入可有效加強(qiáng)事前、事中的監(jiān)督。同時(shí)還要看到，在全面深化改革的大背景下，社會(huì)和政府部門(mén)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)的需求也呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，如上市公司的納稅情況的涉稅鑒證、企業(yè)貸款前的涉稅鑒證、企業(yè)重組的涉稅鑒證、主管部門(mén)對(duì)下屬企業(yè)的涉稅鑒證、司法部門(mén)的涉稅鑒證、納稅信用的涉稅鑒證，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等的鑒證服務(wù)等，因此涉稅鑒證業(yè)務(wù)不是要限制和壓縮，而是要不斷加強(qiáng)和大力發(fā)展。
國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，值得借鑒。國(guó)際上，涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的制度和發(fā)展較為先進(jìn)。美國(guó)的納稅人年度稅務(wù)審計(jì)制度，要求納稅年度終了后，納稅人必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的年度納稅審計(jì)報(bào)告。澳大利亞對(duì)委托涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代辦企業(yè)所得稅年度申報(bào)的企業(yè)，施以“匯算清繳期限”特惠待遇。韓國(guó)要求符合一定標(biāo)準(zhǔn)的法人或個(gè)人納稅人申報(bào)法人稅（企業(yè)所得稅）或所得稅（個(gè)人所得稅）時(shí)，必須提交經(jīng)稅務(wù)士編制、簽章的稅務(wù)調(diào)整計(jì)算書(shū)，對(duì)未經(jīng)稅務(wù)士審核簽章的法人稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然受理，但可加征20%的稅款，對(duì)主動(dòng)附加稅務(wù)調(diào)整計(jì)算書(shū)的法人可適當(dāng)延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限；個(gè)人納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，如附加稅務(wù)調(diào)整計(jì)算書(shū)，則可以免除稅務(wù)調(diào)查。韓國(guó)國(guó)稅廳還規(guī)定，凡委托稅務(wù)士建賬、計(jì)賬的中小企業(yè)，可享受減征應(yīng)納稅額10%的優(yōu)惠。國(guó)際上充分發(fā)揮涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員和機(jī)構(gòu)的作用、并施以必要的政策措施，以確保國(guó)家稅收利益，值得我們借鑒。
清理規(guī)范是手段，促進(jìn)發(fā)展是目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)、注稅行業(yè)和廣大納稅人，要正確理解和貫徹《通知》精神，把思想統(tǒng)一到《稅收征管法》、國(guó)務(wù)院20號(hào)文件、總局14號(hào)令和王軍局長(zhǎng)支持注稅行業(yè)發(fā)展“四個(gè)一定要”精神上來(lái)，充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證的職能作用，以更加積極的態(tài)度、更加有力的措施、更加有效的手段，共同支持和促進(jìn)涉稅鑒證服務(wù)大發(fā)展和稅收事業(yè)大繁榮。
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